Тема 1.

Общественные отношения, возникающие в связи с установле-нием и взиманием налогов, регулируются нормами финансового права, которые в своей совокупности представляют одно из его подразделений (или подотраслей) — налоговое право. Эти отноше-ния являются предметом налогового права.
Таким образом, налоговое право — это совокупность финансо-во-правовых норм, регулирующих общественные отношения по ус-тановлению и взиманию налогов в бюджетную систему и в пред-усмотренных случаях — внебюджетные государственные и му-ниципальные целевые фонды с организаций и физических лиц.
Анализируя систему воздействия на отношения, регулируемые налоговым правом, можно сделать вывод о том, что основной чертой метода регулирования налоговых отношений выступают государственно-властные (централизованные, императивные) предписания одним участникам налоговых отношений со стороны других, выступающих от имени государства (метод субординации). В. Гуреев называет этот метод властно-имущественным.
Данный метод основан на властном подчинении одной стороны другой и свойствен и другим отраслям права, например, административному, но при регулировании налоговых отношений он приобретает свою специфику, которая заключается в конкретном содержании, а также в круге органов, уполномоченных государством на властные действия, наличии специальных субъектов и др.
К общеправовым налоговым принципам относятся: а) законность и б) отрицание обратной силы закона. Принцип законности означает обязательное исполнение налогового законодательства всеми субъектами права (органами федеральной, региональной и местной власти и управления, всеми юридическими лицами независимо от форм собственности и ведомствен-ной принадлежности, а также физическими лицами).
В системе налогового права отчетливо обособились его общая часть и особенная (специальная) часть, которая находится в активной стадии систематизации и координации, законодательно определены принципы построения и развития налоговой системы, выделились и формируются его правовые институты, "устоялись" многие специфические понятия.
Общая часть налогового права представлена частью первой НК РФ, ФЗ РФ "О налоговых органах", "Об органах налоговой полиции", иными актами законодательства о налогах и сборах.
Налоговый кодек РФ распространяет свое действие на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо им предусмотрено. Он должен способствовать укреплению экономики России как федеративного государства, защите интересов налогоплательщиков, привлечению иностранных инвестиций, соблюдению законности в сфере налоговых отношений.
Иными законами и подзаконными актами о налогах и сборах в соответствии с НК РФ регулируются:
- правовое положение органов налогового контроля (МНС, ГТК РФ);
- порядок осуществления бухгалтерского учета (ФЗ "О бухгалтерском учете");
- порядок начисления и уплаты налогов и сборов, не урегулированный правовыми нормами части второй НК РФ (ФЗ по видам налогов и соответствующие Инструкции, письма, разъяснения МНС, Минфина, ГТК РФ, Постановления Правительства РФ).
Особенная часть налогового права представляет собой совокупность правовых норм части второй НК РФ, иных законов и подзаконных актов о налогах и сборах, регулирующих правовой режим налогообложения конкретными видами налогов.
Главы части второй НК РФ, начиная с 21, устанавливают элементы юридического состава всех видов налогов, особенности правового режима их исчисления, уплаты, отчетности и контроля.
Тема 2.

Налоги являются необходимым звеном экономических отноше-ний в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопрово-ждаются преобразованием налоговой системы.
В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налого-вый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
Согласно Налоговому кодексу РФ, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с орга-низаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управ-ления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельнос-ти государства и (или) муниципальных образований (ч. I, ст. 8, п. 1 НК РФ).
К специфическим налоговым признакам относятся:
— законодательно-правовой характер, т.е. налоговые отношения ре-гулируются только законодательными актами);
— безэквивалентное и одностороннее движение стоимости (с данным признаком, правда, трудно согласиться, так как изымаемые государством налоги в прямой или косвенной форме возвращаются налогоплательщи-кам);
— смена форм собственности (так как плетельщиками налогов являются и государственные предприятия, то при уплате ими налогов госу-дарству никакой смены собственника не происходит, а меняется держа-тель части ВВП, распределяемой через налоговую систему);
— обязательность, определенность, фиксированность, долговременность и стабильность элементов налога (эти признаки лежат в основе принципов построения налоговой системы и налогообложения).
Налоги, входящие в налоговую систему Российской Федерации, можно классифицировать по следующим основным признакам.
В зависимости от субъекта налогообложения различают налоги с физических и юридических лиц, а также смешанные. Из предусмотренных Налоговым кодексом (ч. 2) к группе налогов с физических лиц относятся подоходный налог с физических лип, налог на имущество физических лиц, налог на наследование или дарение.
По порядку введения принято выделять общеобязательные и факультативные налоги. Первые устанавливаются федеральными законодатель-ными актами и взимаются на всей территории страны независимо от уровня бюджетной системы, в который они поступают.
При этом по не-которым из них региональным и местным органом власти предоставле-но право изменить или устанавливать ряд конкретных элементов налога (например, региональной ставки по налогу на имущество предприятий или дополнительных индивидуальных льгот по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц).
Факультативные налоги, предусмотренные налоговым законодатель-ством России, непосредственно могут вводиться нормативными актами субъектов РФ или местными органами самоуправления. Из региональных налогов к факультативным относятся налог с продаж, единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности и др. По этим налогам приняты единые федеральные законы, но каждый регион вправе вводить или отказаться от них.


Тема 3.

Налоговое правоотношение — это общественное отношение, возникающее на основе реализации норм налогового права. Налоговое правоотношение является разновидностью правоотношения финансового, ибо налоговое право является подотраслью фи-нансового права. В связи с этим характеристика налогового правоотношения в основных чертах сходна с характеристикой финансового правоотношения.
Налоговое правоотношение возникает и развива-ется в сфере финансовой деятельности государства и муници-пальных образований. Однако лишь в той части финансовой деятельности государства и муниципальных образований, кото-рая обеспечивает собирание государством и муниципальными образованиями денежных средств в казну государства и муни-ципальных образований. В этом смысле сфера возникновения и развития налогового правоотношения опосредует не всю фи-нансовую деятельность государства и муниципальных образова-ний, а только ее часть.
Налоговое правоотношение является формой реализации публичных интересов, в связи с чем оно является, по сути, публично-правовым отношением. Это следует из то-го, что налоговое правоотношение возникает на основе реали-зации нормы налогового права, которая является средством реализации в первую очередь интересов государства, всего об-щества.
Налоговое правоотношение является, в сущности, отношением экономическим. Это следует из того, что финан-совые, в том числе налоговые, отношения являются видовой характеристикой отношений экономических, так как последние имеют не только натурально-вещественную, но и стоимостную форму. Налоговые правоотношения и представляют собой как раз экономические отношения в стоимостной форме, т. е. де-нежной форме.
Важнейшей характеристикой налоговых пра-воотношений является их имущественный характер. В качестве имущественных благ в налоговых правоотношениях высту-пают денежные средства (финансовые ресурсы). В рамках на-логовых правоотношений денежные средства (финансовые ресурсы) переходят от различных субъектов к государству или муниципальному образованию. Однако, подчеркивая имущест-венный характер налогового правоотношения, надо помнить, что налоговые правоотношения неоднородны. Среди них вы-деляют материальные и процессуальные правоотношения. В рамках материальных налоговых правоотношений непосред-ственно происходит движение финансовых ресурсов от одних субъектов (налогоплательщиков, налоговых агентов и т. д.) в распоряжение других (государства и муниципальных образова-ний). Процессуальные налоговые правоотношения обеспечи-вают реализацию материальных налоговых правоотношений. Они возникают в связи с осуществлением налогового контро-ля, принудительной уплатой налогов, привлечением к налого-вой ответственности и т. д. Безусловно, эти отношения не яв-ляются в строгом смысле слова имущественными, ибо они не опосредуют движение финансовых ресурсов. Однако данные отношения имеют конечной целью движение денежных средств, а точнее, перемещение финансовых ресурсов от од-них субъектов к другим. В связи с этим налоговые правоотно-шения во всей совокупности могут быть охарактеризованы как имущественные и связанные с ними неимущественные, возни-кающие в конечном счете по поводу денежных средств (фи-нансовых ресурсов).
Налоговое правоотношение, как и любое правовое отноше-ние, имеет свою структуру. Элементами структуры налогового правоотношения являются субъекты налогового правоотношения, а также права и обязанности этих субъектов. При этом права и обязанности субъектов налогового правоотношения составляют его юридическое содержание.

Тема 4.

Налоговая обязанность представляет собой одну из важней-ших категорий налогового права, относительно которой скла-дывается большинство налоговых правоотношений.
НК РФ рассматривает налоговую обязанность в качестве модели, некоего образца правомерного поведения лиц, обязанных уплачивать налоги и сборы. Вместе с тем законодательное закрепление состава юридических фактов, лежащих в основе возникновения, изменения и прекращения обязанности по уп-лате налога (сбора), а также механизма исполнения данной обя-занности придает налогообложению «прозрачность», позволяю-щую обязанным лицам четко видеть границы своего правового статуса в имущественных отношениях с государством.
Налоговая обязанность в широком смысле включает комплекс мер должного поведения налогоплательщика, определенных ст. 23 НК РФ.
Сущность исполнения налоговой обязанности заключается в уплате налога или сбора. Содержание налоговой обязанности составляют императивные нормы-требования государства об уплате соответствующих налогов или сборов. Однако механизм реализации исполнения налоговой обязанности допускает и элементы диспозитвности, разрешая, в частности, договорные процедуры между налогоплательщиком и уполномоченным ор-ганом государства.
Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменя-ется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным нормативным правовым актом о налогах и сборах. Данное положение имеет два значения. Во-первых, по отношению к исполнению налоговой обязанности закрепляет принцип дозволенного поведения. НК РФ закрепляет расшири-тельный подход к определению рамок поведения налогопла-тельщика, согласно которому законными считаются только дей-ствия, прямо предписанные законодательством о налогах и сборах. Во-вторых, обеспечивает налогоплательщику гарантии со-блюдения его прав со стороны налоговых органов, поскольку основания возникновения, изменения и прекращения налого-вых обязанностей выступают объектом налогового контроля. Следовательно, налоговые органы могут контролировать какие-либо действия только в пределах дозволенного налоговым зако-нодательством.
Налоговый контроль осуществляется налоговыми организациями в различных формах. Одна из них - налоговая проверка, включая проверку данных учета и отчетности. Постановка налогоплательщика на учет в налоговых органах также является формой налогового контроля. Формой налогового контроля выступает также получение различного рода объяснений налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой налогов. Налоговый контроль может осуществляться в виде осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).
Контроль налоговых органов за полнотой и своевременностью уплаты предусмотренных законодательством налогов начинается с постановки налогоплательщика на учет в налоговых органах.
Постановка на учет в налоговых органах осуществляется налогоплательщиками - юридическими лицами по месту нахождения организации или по месту нахождения ее обособленных подразделений; налогоплательщиками - физическими лицами, занимающимися предпринимательством без образования юридического лица, - по месту их жительства, а также по месту нахождения принадлежащего организациям и физическим лицам недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
Основной формой контроля налоговых органов за полнотой и своевременностью уплаты налогоплательщиками причитающихся налогов является налоговая проверка.

Тема 5.

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением призна-ется виновносовершенное противоправное (в нарушение зако-нодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представите-лей, за которое НК РФ установлена ответственность.
Налоговое правонарушение является фактическим правовым основанием юридической ответственности и в силу этого имеет определенный состав элементов: объект, объективную сторону, субъект и субъективную сторону.
Объект налогового правонарушения составляют охраняемые законодательством общественные отношения, складывающиеся в налоговой сфере. Налоговые правонарушения характеризуют-ся общностью объекта посягательств, это фискальная компе-тенция государства и его законные интересы в налоговых отно-шениях, охраняемые налоговым законодательством. Общим объектом налоговых правонарушений могут быть как матери-альные, так и процессуальные права государства: нарушения налогового законодательства препятствуют полноценному фор-мированию доходных частей бюджетов и внебюджетных фондов, не позволяют осуществлять налоговый контроль, наруша-ют права законопослушных налогоплательщиков и т. д.
Объективная сторона налоговых правонарушений представляет совокупность признаков противоправных деяний, предусмот-ренных нормами налогового права и характеризующих внешнее отражение (проявление) налоговых правонарушений в реальной действительности. Основания привлечения к ответственности за налоговые правонарушения, а также за нарушения банками законодательства о налогах и сборах установлены НК РФ.
Субъектом налогового правонарушения является лицо, совер-шившее нарушение налогового законодательства, и которое в соответствии с действующим законодательством может быть привлечено к ответственности.
Субъективная сторона налогового правонарушения представля-ет совокупность признаков, отражающих внутреннюю сторону противоправного деяния (действия или бездействия) и характе-ризующих внутренние психические процессы, происходящие в сознании правонарушителя относительно содеянного и его по-следствий.
Согласно п. 1 ст. 110 НК РФ виновным в совершении нало-гового правонарушения признается лицо, совершившее проти-воправное деяние умышленно или по неосторожности.
Налоговое правонарушение признается совершенным умыш-ленно при наличии совокупности следующих признаков: пра-вонарушитель сознавал общественную опасность своих действий или бездействия; правонарушитель желал или сознатель-но допускал наступление вредных последствий в результате осу-ществления своих действий (бездействия).
НК РФ предусматривает две формы вины: прямой умысел и косвенный умысел, различаемые между собой только по воле-вому критерию. Интеллектуальный критерий умысла в налого-вых правонарушениях одинаков. Сущность налогового право-нарушения, совершенного в форме прямого умысла, заключает-ся в том, что лицо осознавало противоправный характер своих действий (бездействия) и желало наступления вредных послед-ствий в результате осуществления своих действий (бездействия). Сущность налогового правонарушения, совершенного в форме косвенного умысла, выражается в том, что правонарушитель хотя и не желал наступления вредных последствий, но созна-тельно допускал их появление в результате осуществления сво-их действий (бездействия).
Состав налогового правонарушения следует рассматривать в качестве системы объективных и субъективных факторов (при-знаков), совокупность которых необходима и достаточна для признания физического лица или организации совершившими нарушение налогового законодательства.

Тема 6.

В систему основных налогов, взимаемых с физических лиц в РФ, входят: подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения.
Плательщиками подоходного налога являются физические лица, как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации.
К указанным физическим лицам относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. К физическим лицам, имеющим постоянное местожительство в Российской Федерации, относятся лица, проживающие в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.
Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году, взимается в размере 13%.
Плательщиками налогов на имущество являются физические лица, имеющие в собственности объекты, определяемые Законом "О налогах на имущество физических лиц".
Объектами обложения налогами в соответствии с настоящим Законом являются находящиеся в собственности физических лиц жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, а также моторные лодки, вертолеты, самолеты и другие транспортные средства, за исключением автомобилей, мотоциклов и других самоходных машин и механизмов на пневмоходу.
Налог на строения, помещения и сооружения уплачивается ежегодно по ставке, устанавливаемой органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации в размере, не превышающем 0,1 процента от их инвентаризационной стоимости, а в случае, если таковая не определялась, от стоимости этих строений, помещений и сооружений, определяемой по обязательному страхованию.
Налог на строения, помещения и сооружения уплачивается ежегодно по ставке, устанавливаемой органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации в размере, не превышающем 0,1 процента от их инвентаризационной стоимости, а в случае, если таковая не определялась, от стоимости этих строений, помещений и сооружений, определяемой по обязательному страхованию исходя из оценки по состоянию на 1 января каждого года.
Органы коммунального хозяйства, осуществляющие оценку строений, помещений и сооружений, обязаны по требованию налоговых органов представлять сведения, необходимые для исчисления налогов на имущество физических лиц в сроки, установленные налоговыми органами. За непредставление данных, необходимых для исчисления налоговых платежей, на должностных лиц этих организаций налагается штраф в размере пятикратной установленной законом минимальной месячной оплаты труда. Данные, необходимые для исчисления налога, представляются налоговым органам бесплатно в согласованные сроки (коммунальными, страховыми, нотариальными и другими органами).
Плательщиками налога на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения.
Объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищностроительных, гаражностроительных и дачностроительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.
Тема 7.

Налоговый кодекс РФ (части 1 и 2) является базовым для определения налоговых выплат для всех предприятий любых форм собственности юридических лиц. Соответственно, он осуществляет и налоговое регулирование и субъектов предпринимательства - юридических лиц. Одновременно с эти предприниматели пользуются рядом льгот по налогообложению, но это не освобождает предприятия от выплаты налоговых отчислений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
В нем зафиксированы общие принципы налогообложения на территории России, налоговая компетенция органов власти различного уровня, определен состав налогоплательщиков и объектов обложения, адресность налогов и порядок их зачисления в различные бюджеты, права и ответственность плательщиков и налоговых органов.
Налог на доходы – основной в предпринимательской деятельности.
Не являются объектом обложения данным налогом доходы, получаемые налогоплательщиками от операций с ценными бумагами, а также дополнительный капитал эмитента, привлеченный при размещении им акций; прирост номинальной стоимости принадлежащих налогоплательщику акций с правом голоса или доли (пая) в уставном капитале; распределяемая прибыль налогового партнерства, а также доходы от участия в паевых инвестиционных фондах. Эти доходы облагаются другими налогами (на прибыль, подоходным).
Налоговые ставки по дивидендам установлены в размере 15% дохода, в отношении процентов по государственным ценным бумагам и процентов по счетам физических лиц в банках - 12% дохода. Если дивиденды уплачиваются из прибыли, с которой уплачен налог на нее, то они не облагаются данным налогом.
Налог удерживается источником дохода (предприятием, банком) при каждой выплате налогоплательщику (предприятию или физическому лицу) такого дохода и в течение 10 дней перечисляется в бюджет.
Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров), работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Он является косвенным налогом на товары и услуги. Это новый для России налог, введенный с 1992 г. Он в наибольшей степени соответствует требованиям рыночной экономики.
В настоящее время порядок расчета и уплаты налога на добавленную стоимость изложен в главе 21 части II Налогового кодекса.
Плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения и организации, их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, а также иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ.
Объектом налогообложения является имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этого предприятия и представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и затрат.
Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия. За отчетный период она определяется путем деления на 12 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 -е января отчетного года и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, и суммы стоимости имущества предприятия на каждое 1-е число остальных месяцев отчетного периода.
Законодательством установлены льготы по налогу на имущество юридических лиц, которые подразделяются в зависимости от категории налогоплательщиков и типа имущества.
Тема 8.

Использование земли в РФ является платным. Формами платы за землю являются земельный налог (для собственников земли, землевладельцев и землепользователей), арендная плата (для арендаторов), нормативная цена земли (для покупки и выкупа земельных участков и для получения кредита под залог земли).
Плательщиками земельного налога и арендной платы являются предприятия, объединения, организации и учреждения, а также граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля в собственность, владение, пользование или в аренду на территории России.
Объектами обложения являются земельные участки, находящиеся в собственности, владении или пользовании предприятий (организаций) и физических лиц.
Не признаются объектами налогообложения: 1) земельные полосы, проходящие непосредственно вдоль линии государственной границы РФ; 2) земли, отведенные под заповедники, национальные или, дендрологические парки, ботанические сады; 3) земли, занятые федеральными автомобильными дорогами общего пользования, железными дорогами, аэродромами, а также занятые государственными предприятиями водных путей и гидросооружений; 4) земли общего пользования населенных пунктов, земли кладбищ; 5) земли, предоставленные для обеспечения деятельности органов государственной власти и управления, а также для обеспечения обороны и безопасности Российской Федерации; 6) земли, находящиеся в собственности, владении или пользовании религиозных объединений и используемые ими для ведения своей уставной деятельности.
Налог на рекламу является одним из самых существенных по объему поступающих платежей и возникает у предприятий и граждан, осуществляющих расходы на рекламу собственной продукции, работ и услуг.
Плательщиками налога на рекламу являются российские и иностранные предприятия, физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью.
Объектом налогообложения является стоимость работ и услуг по изготовлению и распространению рекламы собственной продукции (работ, услуг).
Налогоплательщиками налога на отдельные виды транспортных средств в соответствии с законодательством признаются предприятия, организации и физические лица, имеющие в собственности транспортные средства (автомобили, мотоциклы, автобусы) и (или) другие самоходные машины или механизмы на пневмоходу, которые находятся на территории соответствующего региона и подлежат регистрации в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации (за исключением специально оборудованных транспортных средств в собственности инвалидов).
Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству в собственности налогоплательщика. За ее основу принимают мощность двигателя транспортного средства.
Объект налогообложения для исчисления единого социального налога зависит от того, к какой группе принадлежат налогоплательщики.
Для налогоплательщиков-работодателей (за исключением физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями) объектом налогообложения определены выплаты и другие вознаграждения, начисляемые указанными налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Тема 9.

По мере развития и усложнения норм международного частного права государства совершенствуют свои национальные налоговые законодательства, устанавливают правила налогообложения результатов деятельности, которую ведут на их территориях субъекты иностранного права и которую субъекты их собственного (национального) права ведут на территории иностранных государств. При этом государства руководствуются общими принципами международного публичного права (например, принципами невмешательства во внутренние дела государства, территориального верховенства) и специальными принципами международного экономического права (например, принципами взаимной выгоды и экономической недискриминации). Однако в связи с тем, что эти принципы довольно абстрактны и декларативны, между национальными правовыми системами зачастую возникают конфликтные ситуации в области налогообложения, связанные, в частности, с многократным налогообложением. Поэтому по мере развития норм национального налогового права государства все теснее сотрудничают в области налогообложения, заключая соглашения, направленные на устранение различных конфликтных ситуаций между их правовыми системами.
Так формируется международное налоговое право, регулирующее налоговые отношения с иностранным (международным) элементом.
Налоговые отношения с иностранным элементом можно объединить в две группы. К первой относятся случаи, когда государство взимает налог с налогоплательщика, являющегося субъектом иностранного права, ко второй — когда государство требует исчислять налог с объекта налогообложения, возникшего у субъекта национального права за границей. В первом варианте в качестве иностранного элемента выступает субъект, а во втором — объект налогообложения
Иностранный элемент по-разному проявляется в резидентских и территориальных налогах, а также в налогах, построенных на смешанном принципе.
Территориальные налоги предполагают возникновение только первого вида международных налоговых правоотношений, а резидентские налоги — только второго. Так, налог на имущество физических лиц основан на территориальном принципе. Обязанность по его уплате связана с наличием у лица собственности в Российской Федерации, зарубежная собственность налогом не облагается. Следовательно, иностранным элементом может быть признан только налогоплательщик — например, иностранный гражданин, владеющий собственностью в России.
Если же налог построен на резидентском принципе, то, следовательно, налогоплательщиками могут быть признаны только резиденты (как правило, граждане этой страны, но не иностранцы). Иностранным элементом при этом может быть только объект налога.
Международные налоговые отношения, складывающиеся в настоящее время в условиях расширения мирохозяйственных связей и глобализации экономики, сложны и неоднородны. Это связано с тем, что в международное общение вступают совершенно разные субъекты — суверенные государства, международные организации, физические и юридические лица разных государств.
Эти отношения возникают в тех случаях, когда государства заключают международные соглашения по устранению двойного налогообложения и предотвращению уклонения от налогообложения, при заключении договоров об оказании правовой помощи в налоговой сфере, при взаимодействии компетентных органов государств по вопросам налогообложения. Чаще всего возникновение международных налоговых отношений связано с необходимостью взимания налогов с иностранных юридических и физических лиц.